Основы структуры системы Direct Coating. Распределение издержек предприятия.
На первый взгляд может показаться, что если определять результат хозяйственной деятельности фирмы с помощью системы Direct Costing, то он получится таким же, как и при вычислении его на основе обычного учета полных затрат. Но такая ситуация возможна лишь в случае, когда в данном периоде совпадают величины произведенной и проданной продукции. Когда же это условие не выполняется, то одинакового результата при использовании этих видов учета получиться не может.
Причина в том, что в системе Direct Costing для оценки запасов полуфабрикатов и готовой продукции используются только переменные затраты (на изготовление продукции), а при оценке проданной продукции не только они. Это приводит к тому, что переменные затраты, оказывающие влияние на конечный результат деятельности, отражаются в бухгалтерских и управленческих документах, лишь если произведенная продукция продана. Постоянные издержки, напротив, всегда относятся на тот период, когда они действительно возникли.
В качестве еще одной особенности определения краткосрочного результата хозяйственной деятельности фирмы в системе Direct Costing следует упомянуть и присущий ей регрессивный способ учета затрат (он характерен и для иных систем частичного учета затрат). Для пояснения сути упомянутого способа достаточно простого примера.
Хотя
система Direct Costing имеет существенные преимущества по сравнению с традиционной системой учета полных затрат, нельзя тем не менее не упомянуть о важных недостатках системы Direct Costing. К ним относится то, что в системе Direct Costing (Hummet/Mannet, 19986):
- загрузка мощностей рассматривается в качестве единственной влияющей на затраты переменной, которая тогда и определяет полностью распределение издержек предприятия на переменные и постоянные;
- зачастую некоторые элементы затрат понимаются как переменные издержки, хотя их, по крайней мере в краткосрочном плане, нужно было бы рассматривать как не зависящие от объема выпуска соответствующей продукции (например, заработная плата вспомогательного производственного персонала);
- отождествление переменных издержек с пропорциональными затратами не всегда корректно;
- переменные накладные расходы относятся на разные виды продукции с использованием условных коэффициентов пропорциональности, которые характерны и Аля системы полного учета затрат — что предполагает опору на такие же по своей условности предпосылки;
- н© Делается попытки дифференцировать (разнести) постоянные издержки предприятия по отдельным видам выпускаемой продукции (например, согласно критерию возможности их сокращения при уменьшении выпуска определенной продукции или критерию отношения их части к обеспечению выпуска того или иного продукта).
|
Основные средства. ОС.
