Постонные издержки. Система учета последовательного покрытия элементов постоянных издержек.
Стремление к устранению последнего из вышеуказанных недостатков системы Direct Costing привело к варианту усовершенствованном системы Direct Costing, который в Германии был разработан Меллеровичем (Mellerowkz, 19776) и Агте (Agthe, 1959). Этот модифицированный вариант системы Direct Costing, получивший название «системы последовательного учета покрытия элементов постоянных издержек предприятия», предполагает, что в отличие от «классической» системы Direct Costing постоянные затраты предприятия разделяются на несколько частей,
которые «разносятся» но отдельным видам выпускаемой продукции и тогда учитываются при расчете характерных для этих видов продукции величии покрытия. Учет покрытия постоянных издержек с точки зрения основной структуры в остальном соответствует системе Direct Costing, базируется на в целом обоснованном допущении о том, что существуют различные категории постоянных издержек, величина которых по-разному зависит от объема выпуска тех или иных видов продукции предприятия (например, амортизация специальною технологического оборудования и затраты на заработную плату вахтера). Согласно рассматриваемой концепции, эти элементы постоянных издержек нельзя «сваливать в общую кучу». Дифференциация различных категорий постоянных издержек должна осуществляется в зависимости от носителя (объекта) затрат, но отношению к которому постоянные издержки можно понимать как прямые затраты. Соответствующие элементы постоянных издержек, между которыми возникает определенная иерархия, разделяют на: - постоянные издержки по отдельным видам продукции; - постоянные издержки по отдельным продуктовым группам; - постоянные издержки по местам их возникновения; - постоянные издержки по отдельным сферам деятельности предприятия; - постоянные издержки всего предприятия в целом (общезаводские расходы).
|