указывает на то, чего действительно стоили предприятию поставленные товары и/или услуги. Такая калькуляция фактических затрат, если она осуществляется на основе учета средних на единицу продукции платежей, вытекающих из калькуляции нормальных затрат, по сравнению с собственно калькуляцией нормальных затрат является менее точной. Однако она позволяет существенно сэкономить на расчетной работе, так как указанные средние на единицу продукции платежи в течение относительно длительных периодов времени не изменяются. Предварительная калькуляция затрат, конечно, невозможна ни на основе учета фактических затрат, ни на бане учета нормальных затрат. Для ее осуществления необходимым является особый учет плановых затрат. В литературе при этом иногда делают различие между предварительной и плановой калькуляцией затрат (см., например, Kilger, 1993). Первую тогда увязывают всегда с учетом затрат по конкретным отдельным планируемым заказам. Вторая же рассматривается в увязке со всеми заказами, полученными предприятием на планируемый период (чаще всего год). Если теперь задаться вопросом о содержании и задачах расчета издержек

производства, то становится ясно, что они зависят прежде всего от названных способов калькуляции издержек. В принципе, здесь существуют те же закономерности, что и при калькуляции — с учетом затрат — результатов финансовой деятельности предприятия.
(1) Калькуляции на основе учета полных затрат (прежде всего при калькуляции на основе фактических и/или нормативных издержек) используются при выполнении следующих задач:
- отражения коммерческого результата, приносимого предприятию продажей единицы продукции (определения себестоимости единицы продукции по полученным заказам);
- оценки — в целях составления годовой отчетности — величины товарно-материальных запасов, включая незавершенное производство и запас готовой продукции;
- расчета цен на продукцию по государственным заказам, когда цены определяются на основе предварительного выявления затрат на исполнение этих заказов.
(2) Калькуляции на основе частичного учета затрат (при возможности — на основе плановых затрат) являются необходимым для:
- проведения всех управленческих расчетов, в которых играет роль величина прямых издержек на единицу продукции или покрытие ею постоянных издержек предприятия, — например, для определения низшего уровня цены при краткосрочном планировании, а также для программного планирования и т. д.;
- обеспечения контроля за эффективностью операций и бюджетирования (если это делается при использовании показателей затрат в расчете на единицу продукции, а не на единицу времени.