Ревизия операций по производству и продаже продукции.
Ревизия операций по производству и продаже продукции начинается с обследования организации и технологии производства непосредственно в цехах с участием главного инженера или другого сотрудника, ответственного за организацию производства. Одной из основныхф задач проверки является выявление неучтенной продукции. Так как неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, ревизор определяет возможность её наличия на основании документации, отражающей технологические процессы производства (данные о выплате зар. платы рабочим, информация оперативного учета использования сырья и выпуска продукции), а также документов, подтверждающих вывоз продукции с предприятия. Установить весь перечень документов, который ревизор должен посмотреть для определения неучтенной продукции достаточно сложно.
Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по 3 видам показателей:
- натуральным;
- условно-натуральным;
- стоимостным;
Наиболее важными показателями произведенной продукции являются стоимостные, к которым относятся объем валовой, товарной и нормативной продукции. Все перечисленные показатели взаимосвязаны и их величины зависят в основном от количества выработанной готовой продукции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной продукции в натуральном выражении проверяют по месячной и годовой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточным накладным, карточкам складского учета, ведомостями выпуска ГП. Наиболее частые искажения в оценке продукции допускаются в результате неправильного исчисления отклонений между учетной и фактической себестоимостью. Такие расчеты проверяются по разделу 1 ведомости № 16.
При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной обращают внимание на время сдачи продукции, наименование и номенклатурный №, единицу измерения количества продукции, оптовую цену. Одновременно проверяется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, подписи контролера ОТК. При необходимости сопоставляют различные экземпляры одной и той же накладной, находящийся на складе и в цехе. Путем такой проверки могут выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (относительно количества продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные накладные используют для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках складского учета, где должна быть записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают запись в карточках о приеме изделий один раз в 5-10 дней. Подобная практика учета ГП позволяет скрывать злоупотребление МОЛ.
На качество внутрихозяйственного контроля за остатками и движением ГП по натуральным показателям влияет наличие номенклатуры-ценника, где указывается вид каждого изделия, его отличительные характеристики и их коды, номенклатурный №, единица измерения и учетная цена. Путем сопоставления информации по отдельным реквизитам первичных документов и машинограмм с номенклатурой–ценником ревизор определяет качество учета ГП. Отсутствие номенклатуры – ценника неизбежно ведет к пересортице ГП и злоупотреблениям.
Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад и ведомости выпуска ГП используются ревизором при проверке достоверности объема по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности. Наиболее часто встречается завышение объема фактического выпуска продукции установленной номенклатуры путем включения в отчет о выпуске ГП следующих изделий:
- неукомплектованных полностью в соответствии со стандартами или техническими условиями;
- оставленных в цехе на конец отчетного периода под сохранную расписку;
- подлежащих сдачи заказчиком на месте и не оформленных актами приемки;
- отпущенных покупателю без упаковки, т.е с нарушением технологических условий или ГОСТов;
- переработанных и потребленных на внутрихозяйственные промышленно – производственные нужды.
При ревизии ГП особое значение придается качеству выпускаемых изделий. Проверка качества ГП по документам осуществляется путем сравнения имеющихся документов по качеству сырья и материалов с документами их поступления в организацию и данными лабораторных анализов. Если в проверяемой организации отсутствует детализированный учет ГП, необходимо сопоставить количество изделий по документам на их отпуск, моделям, размерам и другим характеристикам этих же изделий, значащихся по актам раскроя материалов. Для выявления фактов занижения размера, сортов или цен в документах на отпуск изделий целесообразно проводить встречные проверки на предприятиях-покупателях - в торговых организациях, в которых внутренние перемещения МЦ часто оформляются документами, полностью отражающими реквизиты изделий. По взаимосвязанным документам можно сверить количество и реквизиты изделий, поступающих от проверяемой организации, а также использовать материалы инвентаризации. Таким путем можно установить факты, когда по документам на получение изделий от проверяемой организации значатся одни данные, а в документах на сдачу этих же изделий заведующим складом, секции или продавцу- заниженные данные.
Инвентаризация ГП в целом не отличается от инвентаризации на складах сырья и материалов. ГП, поступающая во время инвентаризации принимается МОЛ в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. На больших складах при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях с письменного распоряжения председателя инвентаризационной комиссии ГП может отпускаться МОЛ в процессе инвентаризации в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись, а в расходных документах делается отметка за подписью председателя ревизионной комиссии. Также отдельные ведомости составляются для ценностей, находящихся на ответственном хранении.
При проверке операций, связанных с отгрузкой ГП, необходимо установить, соблюдаются ли соответствующие правила упаковки, маркировки и опломбирования, правильно ли оформляются документы на отгруженную продукцию, где указывается все реквизиты изделий. Такие проверки могут осуществлять путем обследования операций, связанных с отгрузкой и оформлением соответствующей документации, а также сопоставлением ГП, подготовленной к отгрузке с количеством, указанным в документах на отгрузку.
При взаимной сверке документов на вывоз ГП с предприятия (пропусков, товарно-транспортных накладных, путевых листов, ж/д накладных) с накладными на отпуск ГП, устанавливается факты вывоза продукции в большем количестве, чем значится по документам отпуска. Иногда для установления количества выведенной продукции могут проверяться документы ж/д станции ( документы о взвешивании продукции на станции отправления).
|