Равные предельные пожертвования. Этот принцип предполагает, что после уплаты налогов предельная полезность дохода у всех налогоплательщиков должна стать одинаковой. Предельную полезность можно определить по наклону касательной к линии, представляющей функцию полезности. Если предположить, что у всех налогоплательщиков функции полезности одинаковы, то для достижения равных предельных пожертвований следует установить такие налоги, после уплаты которых у всех останутся одинаковые чистые доходы. На рис. 8.13 показаны размеры налогов двух индивидуумов, обеспечивающие равные предельные пожертвования. В данном случае опять предлагается увеличивать налоги с ростом доходов, и зависимость налогов от доходов предполагается еще более сильная, чем в первом варианте. По-существу, при принятии этого принципа налогоплательщики лишаются стимулов увеличивать свои доходы, если они достигли нижнего для страны уровня.
Описанные выше принципы могут рассматриваться лишь как варианты концептуальной основы для разработки политики налогообложения. В чистом виде ни один из них принят быть не может, поскольку нет инструмента, с помощью которого можно было бы измерять полезности. Вопрос о том, какой из

принципов следует принять в качестве идеологической основы, является дискуссионным. Во-первых, не все согласны с тем, что по мере роста дохода предельная полезность дохода сокращается. Во-вторых, не ясно, является ли доход главным показателем для определения размера налога.
Есть мнение, что кроме дохода в качестве базы для налогообложения могут рассматриваться богатство и покупательная способность. Рассмотри кратко особенности применения каждого из критериев.
Налогу основанный на доходе. Если в качестве критерия для определения величины налога используется доход, то он должен включать все денежные и неденежные средства, получаемые налогоплательщиком из всех источников: заработную плату, подарки, наследство, проценты от длительных сбережений и др. Такое широкое понимание дохода таит в себе большие сложности измерений. Например, если в оплату за оказанную услугу налогоплательщик получил картину, надо знать стоимость этой картины. Если компания дает возможность налогоплательщику пользоваться в выходные дни служебным автомобилем, надо знать, какие расходы несет компания на эту услугу.
Помимо проблемы измерений дохода существует проблема выбора подходящего периода времени, за который следует подсчитывать доход и определять размер налога. Должен ли это быть один год, два или, скажем, пять лет. Продолжительность временного периода может оказывать существенное воздействие на величину налога. Скажем, если налог прогрессивный, т. е. растет с увеличением дохода, и должен выплачиваться один раз в год, то человек, заработавший в первый год 40 000 руб., во второй год 40 000 руб., в третий год 20 000 руб. и ничего не заработавший в течение последующих двух лет, заплатит суммарно за пятилетний период больше, чем тот, кто стабильно получал в течение пяти лет по 20 000 руб., хотя в общей сложности за это время они получили одинаковые суммы денег. Если бы налог надо было платить один раз в пять лет, они заплатили бы одинаково.