Определяемая Торговым кодексом нижняя граница величины затрат на изготовление, т. е. оценка изделий только по их прямым затратам, которые в общем случае являются также переменными, находится, однако, по сложившемуся мнению, в противоречии с ПНБ, так как принцип сопоставимости (постоянства) будет существенно нарушен в результате неотражения в активе баланса постоянных и переменных косвенных издержек. В частности, можно показать, что динамика результата в случае периодических колебаний сбыта проходит значительно более эрратически, если в баланс включаются только (Переменные) прямые затраты, чем если учитывать п стоимостной оценке также переменные косвенные затраты

и пропорциональную часть постоянных затрат.
В связи с проблемой отражения в активе баланса постоянных издержек встает вопрос о том, в каком размере необходимо это делать, так как Торговый кодекс говорит лишь о «соразмерных частях» и соответственно «необходимых» издержках. В соотвегствии с общим производственно-экономическим пониманием включать в баланс можно только пропорциональные постоянные издержки, которые возникают при нормальной загрузке. Повышение производственных расходов, возникающее вследствие тога, что производственные мощности предприятия загружены меньше, чем обычно , не подпадают иод торгово-право вое регулирование отражения активных статей В балансе. Они с успехом могут засчитываться по времени их образования вместе с издержками производства реализованных изделий. Согласно Торговому кодексу, отражение в балансе издержек, которые в действительности не имеют место, исключается в значительной степени положением о том, что могут приниматься в расчет только те косвенные издержки, которые приходятся на период Изготовления.