Льготы, предоставляемые офшорами

Анализ законодательства отдельных офшорных юрисдикции показывает большое разнообразие предоставляемых ими дополнительных возможностей для инвестора. Например, па основании льгот для ведения бизнеса можно выделить следующие условные типы офшоров (при этом следует иметь в виду, что некоторые юрисдикции могут быть одновременно отнесены к разным группам):

— чистые офшоры:
ограниченные офшоры без обязательной отчетности;
— ограниченные офшоры, требующие отчетность;
— офшоры, дающие снижение налогов на определенные виды деятельности;
— офшоры с нерезидентным принципом налогообложения;
— юрисдикции, предоставляющие некоторые льготы нерезидентам (табл. 5.1).

Несмотря в целом на льготный, а иногда и символический характер налогообложения, отдельные офшорные юрисдикции довольно существенно различаются по предоставляемым налоговым льготам. Это касается как конкретных видов компаний и направлений бизнеса, так и подоходного налога для физических лиц. Некоторое представление об этом дают данные табл. 5.2.

Как видно из табл. 5.2, если для компаний с особым налоговым статусом низкий или нулевой уровень налогообложения существует практически во всех юрисдикцимх, то для других видов компаний, в том числе нерезидентов, налоговые ставки достаточно сильно различаются. При этом высокие ставки имеются в некоторых классических офшорных юрисдикциях (Барбадос, Самоа, Нидерландские Антильские острова). Во многих юрисдикциях наблюдаются достаточно оысокие ставки налога на доходы как для резидентов, так и для нерезидентов; эти ставки практически вы-равнились в некоторых юрисдикциях. В то же время налоговое бремя резидентских компаний несколько снизилось в 2000-е годы, что соответствует общемировым тенденциям и связано с усилившейся конкуренцией за инвесторов между самими офшорами.
Для большинства офшорных юрисдикции характерно соблюдение следующих условий, важных для ведения бизнеса:

— офшорные компании обычно не ограничены в своей деятельности (ни по закону, ни по уставу), за исключением отдельных видов деятельности, требующих лицензирования правительством; к таковым обычно относятся банковская, страховая, юридическая, аудиторская, трастовая, административная деятельность; работа в этих областях без лицензии строго карается, в том числе тюремным заключением;
— ограниченная ответственность — владельцы отвечают по обязательствам компании только в пределах оплаченного уставного капитала; для небанковских компаний обычно нет ограничения на минимальный оплаченный уставной капитал;
— в стране регистрации компания должна иметь зарегистрированный (юридический) адрес и агента, которым может являться лицо, физическое или юридическое, в обязанности которого входит фактическое нахождение по юридическому адресу компании и осуществление связи между государственными органами страны регистрации и компанией;
компания имеет право без ограничения открывать счета в банках мира, причем, если в стране регистрации нет налогов и обязательного аудита, не требуется сообщать об открытых счетах властям; счета в стране регистрации также допустимы;
— владельцы определяются акциями (именными или на предъявителя); в свою очередь они избирают директоров, а те уже принимают все текущие решения (открытие счета в банке, взятие или предоставление займа и т.д.);
— директора назначают секретаря компании, чья подпись заверяет протоколы всех заседаний и решений совета директоров и собраний акционеров;
— владельцами могут быть любые юридические или физические лица

В то же время в отдельных офшорных юрисдикциях существуют более жесткие ограничения по са>ерам ведения и офшорнош бизнеса. Например, такие ограничения были введены в особой административной области Китая - Макао (с 20 декабря 1999 г.). В соответствии с директивой его правительства от о июня 2005 г. для зарегистрированных там офшорных компаний разрешена только нижеследующая деятельность:

— консультирование по пгхираммам, программному обеспечению и программному оборудованию;
обработка и передача данных, информационных баз и т.п.;
— хранение и поддержка баз данных;
— офисные услуги;
— деятельность по исследованию рынка (маркетинг);
— тесты и технические анализы;
- управление и администрирование воздушных и морских судов.
В Макао различаются два вида офшорных компаний:
— международная предпринимательская компания, которой разрешено предоставлять услуги любой третьей стороне за пределами Макао;
— офшорная организация но предоставлению вспомогательных услуг своей головной компании.

Данные законодательные нормы намного уже, чем те, которые были предусмотрены Законом 1999 г. об офшорном режиме в Макао, когда оно еще было колонией Португалии. Нормы 1999 г. создавали широкие возможности для ведения офшорного бизнеса путем учреждения офшорных деловых компаний, офшорных финансовых компаний и компаний по управлению трастами. Получавшие лицензию на финансовую деятельность, в том числе финансово-посредническую, банковскую или страховую, офшорные финансовые компании помимо операций, предусмотренных лицензией, могли осуществлять и другие законные операции, которые включены в описание целей компании. В Макао предусматривалось создание офшорных банков и других кредитных организаций, финансовых, лизинговых, страховых компаний и т.п.2
Как уже отмечалось в главе 3, разные офшорные юрисдикции отличаются по условиям ведения бизнеса. В табл. 5.3 выборочно показан еще целым ряд особенностей офшорного законодательства.

Так, большинство юрисдикции дают возможность офшорным компаниям иметь единственным директором нерезидента и не предоставлять годовой отчет, не устанавливают нормы проведения обязательных заседаний совета директоров и минимум для числа директоров, а также не требуют обязательного проведения регулярных аудиторских проверок и наличия местного зарегистрированного агента. Из утих правил есть исключения: они касаются таких респектабельных офшоров, как Гонконг и Сингапур, а также нескольких других офшорных юрисдикции. Почти во всех представленных в табл. 5.3 юрисдикциях разрешено проводить собрания акционеров за ее пределами, что создает дополнительные удобства в управлении зарегистрированными там компаниями. В то же время в подавляющем большинстве офшоров требуется ежегодное проведение таких собраний.

Среди других особенностей законодательства можно отметить, что открытый реестр акционеров можно не вести на Антигуа и Барбуде, Джерси, Самоа, Каймановых островах, Кипре, Мальте, в Нидерландах, Швейцарии и некоторых других офшорных юрис-дикцнях.
Требования об обязательном предоставлении подробной информации о бенефициаре будущей компании предъявляют Герн-си, Джерси, Кипр и некоторые другие юрисдикции. Однако указанная информация не подлежит публичному разглашению и может быть предоставлена, как правило, лишь судебным органам другой страны, при наличии соответствующего межгосударственного соглашения.

Возможность сохранения тайны практически любых сведений о деятельности офшорной фирмы обеспечивается на Антигуа и Барбуде, в Белизе, Вануату, Самоа, на островах Кука, в Сент-Китсе и Невисе, Панаме и некоторых других юрисдикциях.

В значительном количестве офшорных юрисдикции допускается осуществление функций директора не только физическим, но и юридическим лицом, которым может стать, наряду с другими, и секретарская компания. Это обеспечивает практически двухуровневый механизм защиты коммерческой тайны.