Балансоведение и балансовая политика

Балансоведение — это теория бухгалтерского баланса, наука и ис­кусство его составления, анализа и использования для управления. Баланс отражает экономическое и юридическое положение предприятия на данный момент, характери­зует его финансовое состояние, величину и структуру имущества по функциональному признаку, состав собственного и привлеченного капитала, результаты хозяйственной деятельности, уровень долговых обязательств.

Баланс важен и как отображение равновесия наличия активов и ис­точников их покрытия, регулируемого величиной финансового ре­зультата деятельности организации. Соблюдение этого равновесия пу­тем рентабельного функционирования — одна из основных задач эф­фективного управления бизнесом.

Балансоведение включает систему балансового моделирования и оценки.

Баланс отражает состояние активов, используемых предприятием на определенный момент времени, и средств (основного и оборотного капитала), за счет которых созданы эти активы. Это отчетность стати­стического характера, и, чтобы проанализировать, как изменились ак­тивы и соответствующие им источники средств, увидеть их в динами­ке, необходимо сопоставить данные балансов через определенные пе­риоды времени: месяц, квартал, год, несколько лет.

Современный бухгалтерский баланс российского предприятия со­стоит из пяти основных разделов— два в активе и три в пассиве. В активе содержится информация о внеоборотных акти­вах и оборотных активах, в пассиве приведены блоки статей, характе­ризующих капитал и резервы, долгосрочные обязательства и кратко­срочные обязательства. Кроме того, в балансе содержится справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Российский бухгалтерский баланс традиционно содержит две вер­тикальные колонки «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода».

В разделе «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные ак­тивы» бухгалтерия показывает имеющиеся у предприятия нематери­альные активы по остаточной стоимости.

По статье «Основные средства» указывают остаточную стоимость действующих и находящихся в запасе, реконструкции, восстановле­нии и модернизации объектов основных средств. В статье «Незавершенное строительство» баланса приводятся данные о затратах на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств. В составе балансовой статьи «Доходные вложения в материаль­ные ценности» показывают остаточную стоимость имущества, пре­доставляемого за плату во временное владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга), проката и т.п. с целью полу­чения дохода.

Отдельной статьей внебюджетных активов представлены в балансе долгосрочные финансовые вложения. Она объединяет долгосрочные инвестиции в дочерние и зависимые общества, вклады в уставные ка­питалы других организаций, государственные ценные бумаги, акции и другие ценные бумаги сторонних эмитентов. В статье бухгалтерского баланса «Отложенные налоговые активы» показывают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению платежей этого налога в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Во втором разделе баланса содержатся статьи, характеризующие оборотные активы организации. Это запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность с разными сроками ожидания платежей, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Статья «Запасы» определяется путем суммирования на начало и конец отчетного периода данных об остатках сырья, основных и вспо­могательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и това­ров, тары, запасных частей и других аналогичных ценностей, живот­ных на выращивании и откорме, затрат в незавершенном производст­ве, готовой продукции, расходов будущих периодов.

Порядок определения данных для заполнения строки «Сырье, мате­риалы и другие аналогичные ценности» зависит от способа их оприходо­вания и отпуска в производство и на сторону, определяемого в учетной политике организации.

Готовая продукция отражается в балансе в зависимости от приня­того варианта учетной политики либо по полной фактической себестоимости остатка готовых изделий, либо по прямым статьям затрат, либо по нормативной (плановой) себестоимости.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывают сумму НДС по приобретенным материаль­но-производственным запасам, нематериальным активам, осуществ­ленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащую от­несению в следующих периодах в уменьшение суммы налога для пере­числения в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

В статьях дебиторской задолженности, платежи по которой ожида­ются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение этого срока, отражают остатки на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и выданные авансы.

Статья баланса «Краткосрочные финансовые вложения» обобщает остатки по счетам и субсчетам краткосрочных займов, долговых ценных бумаг.

Пассив современного бухгалтерского баланса содержит разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосроч­ные обязательства».

В разделе «Капитал и резервы» отражают величину уставного капи­тала, стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (от­рицательными числами), добавочного и резервного капитала и нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка. Величина уставного капитала должна соответствовать учредительным документам органи­зации. По статье «Добавочный капитал» показывают прирост стоимо­сти внеоборотных активов в результате переоценки и сумм превыше­ния рыночной стоимости впервые распространяемых акций над их но­минальной стоимостью (эмиссионный доход).

В статье баланса «Резервный капитал» отражается сумма неисполь­зованных остатков резервов, образованных в соответствии с учреди­тельными документами и действующим законодательством

Нераспределенная прибыль отчетного года в балансе должна быть равна чистой нетто-прибыли этого периода в сумме разницы между выявленными по данным бухгалтерского учета конечными финансо­выми результатами и величиной прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи.

Самостоятельной частью бухгалтерского баланса является «Справ­ка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается стоимость арендованных основных средств, товарно-ма­териальных ценностей, принятых на ответственное хранение, товаров, принятых на комиссию, списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов, полученные и выданные обеспечения обяза­тельств и платежей, износ жилищного фонда и объектов внешнего бла­гоустройства, полученные во временное пользование нематериальные активы.

На основе информации, содержащейся в балансе, сторон­ние ее пользователи принимают решения об инвестициях, кредитова­нии, оценивают финансовые возможности организации, обеспечение ее обязательств, масштабы деятельности, состав и структуру имущест­ва, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Непо­средственно на предприятии бухгалтерский баланс служит для оценки величины и динамики изменения активов и обязательств, финансовых результатов деятельности, определения рациональности реструктури­зации капитала, управления процессами возрастания стоимости хо­зяйственной организации.

Основными критериями составления баланса являются:

•  необходимость обеспечения непрерывности деятельности пред­приятия, по крайней мере, в ближайшее время;

•  сохранение и по возможности разумный рост оплаты труда пер­сонала и выплат дивидендов собственникам по сравнению с прошлы­ми отчетными периодами;

•  обеспечение развития бизнеса, замены и обновления основных средств необходимыми и достаточными источниками финансирования;

•  сохранение оптимального сочетания в использовании собствен­ных и заемных оборотных средств.

Хорошо организованное и разумно управляемое предприятие должно быть хорошо сбалансированным в финансовом отношении. Средства для своего существования хозяйственная организация зара­батывает сама, и их должно быть достаточно для, как правило, расши­ренного воспроизводства, решения социальных задач коллектива, мо­дернизации предприятия при обеспечении доходами собственников не ниже, чем на среднеотраслевом уровне. Достигается это в том числе и путем осуществления продуманной балансовой политики.