Особенности налогового учета при частичном списании основных средств
Процедура частичной ликвидации во многом схожа с полным списанием основных средств. Аналогичным образом списывают расходы на демонтаж, также учитывают пригодные к использованию детали, узлы и материшгы. Однако есть тонкости, присущие только этой ситуации.
Расчет остаточной стоимости частично ликвидированного основного средства
Компания сама решает, каким способом корректировать первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства.
Выбранную методику закрепляют в учетной политике для целей налогообложения.
Если стоимость ликвидированной части выделена в учетных документах, амортизационные отчисления, приходящиеся на списанную часть, можно определить следующим образом:
Когда первоначальная стоимость ликвидируемой части в документах не выделена, ее рассчитывает комиссия, созданная из сотрудников организации, либо независимый оценщик. Долю списанной части определяют исходя из соотношения физических показателей, характеризующих объект. С учетом этой доли рассчитывают стоимость и сумму амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество. Изменение первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации надо отразить в инвентарной карточке учета основных средств формы № ОС-6 (или № ОС-6а) либо в инвентарной книге формы № ОС-66.
Амортизация основного средства после частичной ликвидации
После того как завершится частичная ликвидация основного средства, амортизацию нужно начислять исходя из его скорректированной стоимости и прежней нормы амортизации. Этот вывод подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479). Срок полезного использования пересматривать не нужно, за исключением случаев, когда частичная ликвидация прошла в рамках реконструкции и продлила «жизнь» объекта. Поэтому даже если частично списанный объект станет не дороже 20 000 руб., его нужно дальше амортизировать.
Пример: Компания частично ликвидировала производственный корпус
В сентябре ЗАО «Белые медведи» частично ликвидировало производственный корпус со сроком полезного использования 241 месяц. Расходы на ликвидации) составили 200 000 руб. без учета НДС. Первоначальная стоимость всего об ьскта с оставила 60 000 000 руб., сумма начисленной амортизации — 41 493 775,93 руб. Согласно учетной политике ЗАО стоимость частично ликвидированных зданий и сооружений определяет про-i юрционально площади Общая площадь здания — 5000 кв. м, ликвидированной части — 300 кв. м. Понадобились следующие расчеты.
1. Первоначальная стоимость ликвидированного корпуса -3 000 000 руб. (50 000 000 руб.: 5000 кв. м X 300 кв. м).
2. Сумма начисленной амортизации по ликвидированному корпусу — 2 489 626,56 руб. (41 493 775,93 руб.: 5000 кв.м X 300 кв. м).
Остаточная стоимость ликвидированной части здания в сумме 510 373,44 руб. (3 000 000 - 2 489 626,56), а также расходы на ликвидацию (200 000 руб.) уменьшат налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2009 года. Ежемесячная норма амортизации по объекту — 0,4149^ (1:241 мес. X 100%). До частичной ликвидации ежемесячные амортизационные отчисления составляли 207 450 руб. (50 000 000 руб. X 0,4149%). После того как первоначальная стоимость снизилась, ежемесячные отчисления составили 195 003 руб. ((50 000 000 руб. -3000 000 руб.) X 0,4149%).
Об этом надо помнить!!!
1. Чтобы остаточную стоимость основного средства инспекторы позволили учесть в расходах, подготовьте приказы о создании комиссии и о списании объекта,
а также акт по форме № ОС-4, ОС-4а или ОС-46.
2. Безопасно списывать в расходы только 20 процентов от рыночной стоимости материалов, которые компания реализует после демонтажа основного средства.
3. Когда объект списывают частично, амортизацию продолжают считать с учетом уменьшенной стоимости. |
Основные средства. ОС.
