Методы деления затрат на постоянные и переменные. Вариатор.
В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные — 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные — значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.
В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.
Пример 2.4. В сентябре в цехе № 18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов и т.п.) имели место следующие затраты (табл. 2.3).
Необходимо выразить общую функцию валовых затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем выпуска составит 2200 ед. Вначале определяем функцию поведения каждого вида частично переменных расходов. В рассматриваемом примере — это затраты сырья и материалов, топлива и энергии, амортизации средств труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е. 55 000 * 0,8 = 44 000 руб., или 44 000:2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или 55 000 * 0,2 = = 11 000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11 000 + 22х.
Аналогично определяем функции поведения и других частично переменных расходов. В итоге получается следующая зависимость общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:
Сырье и материалы R1 = 11 000 + 22х
Топливо и энергия R2 = 9000 + 10,5х Заработная плата рабочих R3 = 38,5х Заработная плата персонала R4 = 18 000 Амортизация R5 = 20 000 + 2,5х Содержание оборудования R6 = 6000 + 4,5х Аренда R7 = 30 000 Rвал = 94 000 + 78х. В октябре Rвал = 94 000 + 78 * 2200 - 265 600 (руб.)
Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.
Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются: • метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси); • графический (статистический) метод; • метод наименьших квадратов.
При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.
|