На главную страницу Форма обратной связи
EcoUniver.com
Статья подготовлена в сотрудничестве:
Разделы сайта
Убыток от продажи основных средств в налоговом учете списывают по-особому Бухгалтерский учет / Основные средства. ОС. 
Убыток от продажи основных средств в налоговом учете списывают по-особому!



Сейчас многие компании спешат распродать неиспользуемые основные средства. Зачастую их продают по цене ниже остаточной стоимости, то есть с убытком. В бухгалтерском учете такой убыток можно признать сразу—никаких особых правил для этого случая не предусмотрено. В налоговом же учете убыток от продажи основного средства включают в прочие расходы не единовременно, а равными долями в течение определенного периода. Его рассчитывают как разницу между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в том периоде, когда продан не до конца самортизированный объект, в расходах для целей налогообложения компания будет вынуждена признать меньшую сумму, чем в бухгалтерском учете.

Если этого не учесть, расходы в налоговом учете будут завышены. И как следствие, занижена налогооблагаемая прибыль.

Пример' Корректировки суммы убытка от продажи основного cpedcmea в декларации по налогу на прибыль
В сентябре 2009 года компания продала неиспользуемое оборудование. Его первоначальная стоимость — 540 000 руб., срок полезного использования — шесть лет, амортизация начислялась в течение двух лет. Остаточная стоимость на дату реализации — 360 000 руб.

Оборудование было продано за 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Следовательно, убыток от продажи составил 110 000 руб. (295 000 - 45 000 - 360 000). При этом не только в бухгалтерском, но в налоговом учете этот убыток по ошибке был признан в полной сумме на момент продажи, то есть в сентябре 2009 года. Как следствие, бухгалтерия не отразила реализацию оборудования с убытком в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года.

На самом же деле в налоговом учете этот убыток можно включать в состав расходов начиная с октября 2009 года в течение 46 месяцев ((6 лет - 2 года) х 12 мес.). То есть ежемесячно списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение этого срока по 2291,67 руб. (110 000 руб.: 48 мес.). Таким образом, из-за допущенной ошибки сумма налоговых расходов за сентябрь оказалась завышенной на 110 000 руб.

Предположим, что ошибку обнаружили в конце ноября 2009 года, когда декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев была уже сдана. Так как в декларант сумма расходов была завышена на 110 000 руб., налог на прибыль за 9 месяцев оказался заниженным на 22 000 руб. (НО 000 руб. х 20%).

Компания избежит штрафа и уменьшит пени, если подаст «уточненку» по налогу на прибыль за 9 мест iee 2009 года. Для этого нужно будет отразить операции от продажи оборудования в приложении № 3 к листу 02, а убыток, зафиксированный в строке 360 этого приложения, перенести в строку 050 листа 02. Помимо этого придется скорректировать строки 060, 100,120 и 180,190,200,270 и 271 листа 02 и строки 040 и 070 раздела 1 декларации. Кроме того, поскольку изменилась итоговая сумма налога к уплате в бюджет за 9 месяцев, придется также увеличить сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате за ГУ квартал 2009 года (строки 290.300 и 310 листа 02) и перечислять их в бюджет с учетом этого уточнения. Помимо этого, если компания применяет ПБУ18/02, придется сделать уточнение и в бухучете:

ДЕБЕТ 09 субсчет «Отложенные налоговые актины»
КРЕДИТ 68 субсчет '«Расчеты по налогу на прибыль»
— 22 000 руб. (110 000 руб. х 20%)—отражен отложенный налоговый актив;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 субсчет •«Отложенные налоговые активы»
— 916,67 руб. (22 000 руб.: 48 мес. х 2 мес.) — погашена часть отложенного налогового актива за октябрь—ноябрь 2009 года (за 2 месяца).
 
Другие наши статьи по экономике:

  • Упрощенная система налогообложения. Как списывать материальные ценности в налоговом учете
  • Способ не платить налоги с ненужных основных средств
  • Когда пересчитывается норма амортизации?
  • Особенности налогового учета при полном списании основных средств
  • Еще три частые ошибки в налоговом учете основных средств



  • Книги по экономике

    Copyright © 2009-2018. MedUniver.com
    Design by MedUniver.com