Особенности налогового учета при полном списании основных средств
Когда списание основного средства не связано с реконструкцией или модернизацией, во внереализационные расходы можно отнести сумму недоначисленной амортизации и расходы, связанные с демонтажем и ликвидацией. Об этом говорится в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Списание остаточной стоимости
При ликвидации основных средств остаточная стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль единовременно. Вопросы у инспекторов могут возникнуть, если компания списывает актив, который даже не был введен в эксплуатацию. Предположим, на складе залежалось оборудование, приобретенное под конкретный проект, но так и не использованное, так как сделка сорвалась. Списывать такие основные средства по причине морального износа в налоговом учете крайне рискованно. Чиновники руководствуются следующей логикой. Если компания не ввела оборудование в эксплуатацию и не использовала в производственной деятельности, затраты на такие покупки были необоснованны.
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Некоторые судьи соглашались, что невостребованность списанных основных средств связана с аннулированными заказами. Поэтому, как и затраты на производство, не давшее продукции, стоимость таких объектов можно учесть во внереализационных расходах (подл. 11 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Пример решения в пользу компании — постановление ФАС Поволжского округа от 15 апреля 2008 г. № А57-13824/06-17. Но иногда налогоплательщики споры проигрывают: постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 февраля 2008 г. № А82-1815/2006-14. Заметим, что в обоих случаях ВАС не счел нужным пересматривать решения нижестоящих судов в порядке надзора. Поэтому прогнозировать исход дела сложно.
Списание расходов на ликвидацию
Безопаснее всего признать расходы на ликвидацию и демонтаж тогда, когда будет подписан акт на списание объектов (письмо Минфина России от 11 сентября 2009 г. № 03-05-05-01/55).
Стоит заметить, что требование чиновников противоречит подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и вынуждает откладывать расходы на будущее, если ликвидация длится несколько отчетных периодов. Однако если компания учтет расходы в том периоде, в котором они возникли, то спор с налоговиками неизбежен. И к сожалению, подобные дела судьи решают в пользу инспекторов (см., например, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12 февраля 2009 г. № 07АП-276/09).
Учет материалов, оставшихся после демонтажа
Когда при ликвидации или демонтаже компания получает пригодные к использованию детали, узлы, материалы, их стоимость необходимо учесть во внереализационных доходах, независимо от того, будут они использованы в дальнейшем или нет. Это требование пункта 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Доходы отражают на день, когда подписан акт о списании основных средств. Налоговую базу считают исходя из текущей рыночной стоимости полученных материалов, опубликованной в официальных источниках или в отчете независимого оценщика (п. 5 ст. 274, п. 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ).
Когда материалы передадут в производство для вторичного использования, сумму налога, уплаченную с рыночной стоимости, списывают в расходы (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Если же демонтированное имущество продают, в расходах учитывают цену приобретения согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268.
Определить цену приобретения можно двумя способами. Самый безопасный советуют чиновники — учесть только 20 процентов рыночной стоимости, то есть сумму уплаченного налога (письмо
|
Основные средства. ОС.
